有关于纳入将银行承兑汇票纳入流量表反映设计

论文导读：
云南云景林纸股份有限公司摘自：本科毕业论文www.7ctime.com
1009-4202（2013）03-000-01
摘要 银行承兑汇票作为企业的一种主要收支工具，在现代市场经济中被普遍广泛使用，随着企业间商品交易银行承兑汇票的大量使用，其对企业流信息的影响也加大。本文就目前银行承兑汇票在流量表的反映相关问题进行探讨，并提出相应改进建议。
关键词 银行承兑汇票 流量表 经营活动流
我国《企业会计准则》第31 号准则第二条规定，流量表是指反映企业在一定会计期间和等价物流入和流出的报表；等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知金额的债券投资。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。它是企业之间贸易往来的结算工具，期限最长为六个月。现在经济市场中广泛使用银行承兑汇票。对于卖方来说，对现有或新的客户提供远期付款方式，可以增加销售额，提高市场竞争力。对于买方来说，利用远期付款，以有限的资本购进更多货物，最大限度地减少对营运资金的占用与需求，有利于扩大生产规模。银行承兑汇票经银行承兑到期无条件付款，把企业之间的商业信用转化为银行信用，通过企业间真实的商品交易，来实现了银行承兑汇票最原始的结算功能。当今交易中较多的使用银行承兑汇票，就在于银行承兑汇票具有信用好、承兑性强、流通性强、灵活性高、价值变动风险小等特点，但在我国具体实践中，仍然将银行承兑汇票排出在流量表编制范畴。只有到期收款和贴现时才能反映流量。
在国家信贷政策持续收紧的情况下，银行承兑汇票用于企业之间贸易往来的结算量越来越大，无论是收款方还是付款方，大量银行承兑汇票的使用确不能完全反映在流量表，使得银行承兑汇票在流量表的处理存在的缺陷越发突出：一是企业收到的银行承兑汇票，仅到期才在流量表的“销售商品、提供劳务收到的”反映，银行承兑汇票到期的时间与企业销售商品收入确认时间无直接关系，这使得流量表中“销售商品、提供劳务收到的”与主营业务收入严重偏离；二是银行承兑汇票贴现收现额计入“筹资活动收到的”，企业收到银行承兑汇票是基于商品销售行为发生而发生，将汇票贴现收现额计入“筹资活动收到的”，虚高筹资活动流入而未能反映实际销售活动流入水平，这会给企业报表使用者对企业经营活动流分析带来偏差和不利；三是企业将银行承兑汇票背书转让供应商，用于支付材料采购款，在建工程、设备采购款、应付账款等，按照目前编制流量表的原则，此转让过程无需在流量表中反映。在银行承兑汇票背书转让行为大量发生时，使得企业通过银行承兑汇票进行的销售和采购，未能正确计入流量表的“销售商品、提供劳务收到的”以及“购买商品、接受劳务支付的”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的”等项目中，虽然对收支净额没有影响，但给报表使用者对企业销售和采购行为所发生的资金流入流出判断产生误差。
银行承兑汇票开具要求出票人有足够的支付能力，良好的结算记录和结算信誉，开具条件严格，审批程序与贷款相似。银行承兑汇票有可靠的银行信用保证，流通范围广，变现能力强， 对于出票人来说，开具银行承兑汇票属于融资行为，而银行承兑汇票通过企业间商品交易而转让到供应方（即票据持有人），站在供应方角度，是基于销售行为的一项收款活动，因为银行承兑汇票是银行信用的体现，收到银行承兑汇票相当于持有一张大额银行存单，企业可以根据需要持有至到期收款、票据贴现、票据背书转让，随时融通资金。票据的三种处理方式此时已经成为一种现实的经营活动流入或与有着相同的支付功能了。
根据上述分析和实质重于形式的原则，建议企业在编制流量表时，对银行承兑汇票在流量表中按以下方式列示：
1.收到银行承兑汇票时在流量表不予反映，待银行承兑汇票到期时计入“销售商品、提供劳务收到的”，此做法与目前论文导读：
一致；
2.银行承兑汇票进行贴现时，企业根据实际收到的计入“销售商品、提供劳务收到的”，而不是计入“筹资活动产生的流量”的项目；
3.将已背书转让的银行承兑汇票，先计入“销售商品、提供劳务收到的”，并根据背书转让支付性质，“购买商品、接受劳务支付的”或“投资活动支付的”项目列示。