简谈相关性公司内部制约与审计意见相关性研究技巧

论文导读：将审计意见类型作为因变量，总假设的自变量是内部控制的总体评价（IC）。其中内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督作为子假设的自变量。并将上期审计意见类型以及会计师事务所规模作为控制变量。具体变量定义见表1。表1变量定义表

2.内部控制与审计意见相关性实证研究结果1描述性统计分析从

【摘 要】在企业发展中内部控制系统起着不可或缺的作用。本文选取了2010至2012三年间我国A股上市公司相关资料，通过构建模型，对公司内部控制与审计意见进行了相关性研究。研究结果表明，内部控制的完善程度对审计意见有重要影响，内部控制水平越低，公司越容易收到非标准审计意见。
【关键词】内部控制；审计意见；上市公司
内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在保证企业战略目标、经营的效率和效果、财务会计报告的真实可靠性以及资产的安全完整的一系列控制活动，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则编制，是否在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和流量进行评价，包括标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。

1.内部控制与审计意见相关性实证研究设计

1.1 研究假设

加强内部控制有利于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略；同时，加强内部控制有利于减少公司对利润的操控，为财务报告的合法性和公允性提摘自：学年论文www.7ctime.com
供保障。为了控制审计风险，注册会计师在对公司进行审计鉴证时，必然会关注公司的财务状况、组织变革程度以及发生违规的情况。内部控制越有效越容易被出具标准无保留意见，因此本文给出以下假设：
总假设H：公司内部控制综合评分与非标准审计意见呈负相关。
子假设H1：内部控制各要素评分评分越高，被出具非标准审计意见的可能性越低。

1.2 研究数据来源与样本的选择

本文审计意见数据来自中注协网站“年报审计情况快报”，上市公司年报数据均来自巨潮网。样本选择如下：（1）本文选取的来自各年度非标准无保留意见上市公司情况如下：2010年118家（剔除ST后余27家），2011年176家（剔除ST余27家），2012年81家（剔除ST余27家），三年里被出具非标准无保留意见并剔除ST后的A股上市公司共62家。（2）考虑到各行业环境的不同以及不同上市地点对内部控制要求不同，本文对被出具非标准无保留意见的62家上市公司按行业和上市地点（深沪）分类，以1：1的比例随机配对标准审计意见对照组，共124个样本。

1.3 研究变量的设计与选取

本文将审计意见类型作为因变量，总假设的自变量是内部控制的总体评价（IC）。其中内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督作为子假设的自变量。并将上期审计意见类型以及会计师事务所规模作为控制变量。具体变量定义见表1。
表1 变量定义表

2.内部控制与审计意见相关性实证研究结果

2.1 描述性统计分析

从上表中可以看到内部控制与非标准审计意见呈显著负相关，内部控制总体评分较高的上市公司越容易收到标准审计意见；风险评估评分与非标准审计意见呈显著负相关，重视风险评估及控制的公司能快速应对风险，使公司稳步前进，因此风险评估评分越高容易收到标准审计意见。信息与沟通评分、内部监督评分与非标准审计意见呈显著性相关，内部监督是公司自身对内部的控制行为，内部监督机制不完善，容易发生管理层舞弊行为，因此没有内部控制监督的公司容易被出具非标准审计意见。本文内部环境、控制活动与非标准审计意见相关性较小，可能是受公司治理、企业文化等因素存在不可量化性的影响；控制活动包括的内容较多，而本文中选取的明细指标没有考虑到所有控制因素，这些原因都可能影响研究结论。

3.结论与建议

研究结果表明：公司内部控制与非标准无保留意见呈现负相关关系。五大要素中的风险评估、信息与沟通、内部监督与非标准审计意见有更为显著的负相关关系。注册会计师出具非标准无保留意见，其最根本的原因是上市公司出现了严重会计信息质量问题。内部控制作为一个对公司流程和管理的系统，其健全性直接影响着上市公司能否健康发展，其完善程度制约着上市公司的会计信息质量，因此上市公司应重视内部控制的健全和完善，内部控制的完善更有助于公司收到标准审计意见，对公司提升外部形象、实现价值最大化具有积极意义。
参考文献：
邹玉梓.上市公司内部控制审计报告研究[J].中国集体经济，2011（30）.
张先治，戴文涛.论文导读：中国企业内部控制评价系统研究.审计研究，2011（01）.杨德明，胡婷.内部控制、盈余管理与审计意见.审计研究，2010（05）.上一页12
中国企业内部控制评价系统研究[J].审计研究，2011（01）.
[3]杨德明，胡婷.内部控制、盈余管理与审计意见[J].审计研究，2010（05）.