简论探析探析新会计准则和税务会计之间差别

论文导读：
1009-4202（2013）10-000-02
摘 要 新会计准则的实施，对税务会计产生了一定的影响。下面本文就对新会计准则和税务会计之间的差异进行分析，并分析了新会计准则对税务会计的影响。
关键词 新会计准则 税务会计 差异
会计准则经过近二十年的发展和社会变革，旧的会计准则已经不能够适应我国社会主义市场经济发展的需要，此背景下财政部于2006年2月15日发布新会计准则。基于新会计准则在多方面所作出的调整与变化，可以看出，新准则对于企业纳税所能够产生的作用和影响。

一、新会计准则和税务会计之间的差异

税法是国家按照既定的税收标准，凭借国家的政治权利，对于个人或者是企业征收实物、货币，从而形成一套完整的分配关系或者是分配机制。税法的出台与强制实施，是为了确保国家正常的行使其职能、维护广大公民的合法权益、用于公共服务的资金保障；而会计则是监督和反映一个特定的经济体或者单位的经济活动的一种经济管理模式，它是以货币为主要的计量单位，在一定程度上反映经济实体或者企业、法人的经济活动行为、经营状况，它不以国家的政治权力为行使依据。
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一、会计准则与税务会计核算的具体内容不尽相同

应纳税额是根据合法收入的总额，按照允许扣除项目金额的规定而采取的核算行为。税务会计与会计准则在减免税项目方面不同：项目的收入、成本表费用方面的不同，项目的扣除时间不同等方面，都会导致按照会计准则和税务会计两个原则所计算的应税所得差别的出现。
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二、会计准则与税务会计的基本前提不同

税法的纳税主体是依法直接的负有纳税义务的单位和个人，可以是企业、法人、自然人等不同的主体形式；会计则包括相应的会计主体、会计分期、持续经营、货币计量等在会计分期方面，财务会计和税务会计所产生出的时间差异与永久性差异，是由于税务会计和财务会计之间的差异所引起的应税所得利润与税前会计利润的不同所造成的。纳税人必须在税法所规定的纳税期限之间履行相应的纳税义务，自主、如实的申报所应缴纳的纳税金额，以保证记账的真实性。税务机关必须依照相应的税法，对于纳税人在履行纳税义务方面，做出相应的、按照税法程序的纳税义务的检查与监督，以监督纳税人及时依法纳税。
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三、会计准则与税务会计的实施原则不同

会计准则与税务会计的实施原则不尽相同。税法在一定的程度上，也会遵循一些会计原则，但是税务会计有自己独特的遵循法则，它遵循历史成本原则、税收公平原则及法定原则。税法在企业有关资产与历史成本产生背离时，必须以相关的资产隐含的增值或者是损失，按照相关的规定、程序，进行确认。
会计准则在企业的各项财产取得时应当按照实际的成本计算，在企业的各项财产发生减值的情况下应该按照相关的规定计算相应的减值准备[3]。若国家的统一的会计制度、相关的法律、行政法规有特殊规定，则按照这些规定进行计算，否则企业不得擅自调整账面价值。
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四、会计准则与税务会计的适用目的不同

通常意义上的会计准则的实施目的是为了使得企业的经营效益、财务状况更加完整、真实的反映出来，从而为相关的股东、风险投资者、会计信息者提供重要的依据。而税法则是以补充和增加国家的财政收入，用以进行社会的基础建设、社会公共管理、公益事业等，税法是凭借国家的政治强制力进行法定的、固定的、无偿的征收应纳税人的税款。由于其中存在着实施目的的差异性，因而会计准则与税务会计之间不可避免的存在着差异性。

二、新会计准则对税务会计产生的影响

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一、新会计准则对于税务会计的影响力主要表现在对于资产计价的影响方面

目前，国际上以公允价值为通用的计量属性。鉴于目前我国的社会主义市场经济体制尚不健全，相关的法律法规尚未形成完整统一的约束文本，因此导致曾经出现了较为严重的人为操控利润的现象，影响了市场经济秩序的有效运行。早在2001年，我国财政部对于会计准则进行修订和完善的过程中，对于相应的经济业务的处理，主要采取尽量回避公允价值，转而使用账面价值的处理方式。在税收上要将债务重组业务中的非货币易业务和非资产抵债业务，分解转换为资产买卖交易业务，以平衡交易损益；而对于非货币性的债务重组和资产交换业务，则要按照公允价值的标准来进行资产的确定与交换成本[4]。
在税法方面，基于可比市价的缺乏，对于涉及双方之间论文导读：对抗强劲的竞争对手的必由之路。因而，在这种大的趋势背景之下，企业向着股权分散的股份制企业发展与靠拢，是企业发展的必然选择。股份制企业的一个最为明显的特征就是对于公认的会计准则的拥护与提倡。新会计准则的一个重要立法目标就是为投资者提供更多的真实、客观、可靠的决策信息。新会计准则的一个重要执行方向就是首先选
的资产让渡情况，必须采用独立交易原则，以确保公平成交的履行。从这些方面而言，税务会计与财务会计制度限定公允价值的使用形成了差异。
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二、新会计准则对于税源于：论文模板www.7ctime.com

务会计所产生的影响体现为对于所采用的税务模式的影响
自我国加入WTO 之后，国际国内竞争更加激烈，企业为求得长远的发展，必定会逐步向强强联合的企业经营管理模式靠拢，从而联合组建起资本雄厚的大型企业集团，作为对抗强劲的竞争对手的必由之路。因而，在这种大的趋势背景之下，企业向着股权分散的股份制企业发展与靠拢，是企业发展的必然选择。股份制企业的一个最为明显的特征就是对于公认的会计准则的拥护与提倡[5]。新会计准则的一个重要立法目标就是为投资者提供更多的真实、客观、可靠的决策信息。新会计准则的一个重要执行方向就是首先选择在上市公司企业中运行，从而表现了新会计准则的服务目标是以广大的股民，即众多的中小投资者所服务的，来尽可能的降低资本市场信息不对称所造成的损失，从而增加资本市场的投资有效性。而税法则是为了增加国家的财政收入，以国家的权益角度来制定和执行相关的行政法律法规。基于这种立场因素考虑，税法对于会计的影响有可能会减少。
当前所可以明确感受到的新会计准则的特点就是重视对于公允价值的评估和衡量。对于公允价的衡量分析有许多经济理论支持，同时它也会一定程度上受到主观的人为因素的影响与控制。而税法是站在保护国家的财政税收的角度来处理和对待公允价值，为了保证税收工作的强制性和无偿性，税法不会给公允价值以足够的人为操控性，相反，税法会对公允价值的衡量作出种种的限定与规范[6]。从这一层面来讲，税法对于企业财务会计的影响及制约将会越来越小，促使税法向英美模式靠拢。
三、结语
综上所述，新会计准则是为了适应我国社会主义市场经济发展要求和变化，满足市场经济主体经营模式的需求而出台的，它在继承旧的会计准则合理成分基础之上，进行了相应的改革和修缮，如新会计准则提出了新的五种计量模式，可变现净值、公允价值、历史成本、现值、重置成本等多种计量属性，从而实现了计量基础的多元化。新会计准则与税务会计相比，在制定和实施的目的、使用原则、基本前提、核算内容等方面都存在着较大的差异。因而，比较和研究新会计准则与税务会计的差异性，从而更好的把握、运用新会计准则的运行机制是企业获得良好的发展前景的依据。
参考文献：
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[3]郭岩军.新会计准则对税务会计的影响探析.新财经（理论版）.2012，3（3）：524-525.
[4]路静.从新准则看财务会计与税务会计的发展趋势.商场现代化.2010，2（27）：468-469.
[5]陈明睿.税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划的探讨.中国新技术新产品.2012，3（3）：712-713.
[6]冯瑜.新会计准则对税务会计的影响探析.人力资源管理（学术版）.2009，2（10）：852-853.