谈谈农产品加工加强农产品加工行业税收管理深思

论文导读：
近年来，随着国家惠农政策的不断推出，临清市依托丰富的农业资源，大力发展农产品加工业，目前已成为该市重点税源之一。为此，临清市国税局立足农产品加工行业现状，积极探索有效的税收管理途径，以预警分析为抓手，以税源监控为重点，以纳税评估为手段，以税务稽查为后盾，规范了农产品加工行业税收管理。现笔者就如何加强农产品加工企业税收管理问题谈一些见解。

一、农产品加工行业税收征管存在的主要问题

通过对农产品加工行业进行深入调研和分析，发现由于农产品品级繁多、不固定等原因，行业整体税负明显偏低，在该行业税收方面具体存在以下问题：
1.收购开具范围难以界定。收购对象难核实、收购价和数量难掌握是主因。具体表现为：一是擅自扩大开具范围。将一些不属于农产品收购范围的开支，如收购人员的工资、差旅费、运输费、包装费等费用，挤入收购，在开具上大做手脚，借此提高进项税额。二是擅自扩大收购对象。从农产品经营单位购入农产品，未按规定取得普通，为抵扣进项税额便自行开具收购入帐抵扣，或者从一般纳税人企业购进农产品即使能够取得增值税专票，为多抵扣进项税额，不主动向对方索取专用，违规开具收购入账抵扣。三是擅自扩大收购价与量。不法企业为达到偷税目的，在收购数量和上做手脚，或虚增收购数量，或虚提收购，或者二者兼而有之。在比较透明的情况下，就虚增收购数量；在数量易于盘点的情况下，就直接虚提收购单价，或收购低规格货物按高规格货物的填开，多抵扣进项税额。
2.材料耗用情况难以掌控。一是农产品大多有保管期限，因管理不善易发生霉变，从而形成非正常损失，按现行税收政策规定，企业存货发生非正常损失应作进项税额转出处理，但部分企业依仗农产品难以盘点的特点，对这一部分损失不按规定进行处理，从而多抵扣进项税额。二是由于农产品产地和等级不同，其成份含量有所区别，投入产出比也就不同。企业往往会以成份含量低为借口扩大投入量，虚增原材料生产耗用数量，虚增生产成本，从而造成帐外经营难查处，或将虚购的原材料进行账面消化，制造购进与耗用的假象平衡，最终达到偷税的目的。
3.审核检查难以定性。一是收购是企业自行开具，导致其难以像增值税专用那样建立一整套防伪税控开票、认证、稽核系统进行监控。二是农产品收购的开票对象是农业生产者，他们来源分散，索要意识差，致使手工交叉稽核工作无法有效实行，难以逐户验证内容的真实性。三是农产品收购交易大多采取结算方式，无法对其资金流进行有效监控。

二、农产品加工行业问题形成的原因

上述一系列问题，是当前税务机关增值税管理的重点和难点之一，究其原因分为两方面：从企业角度讲，目前很多农产品加工企业都属于股份制、私有制企业，会计、保管等岗位由负责人或其亲属担任的情况普遍存在，其依法纳税意识不强，法律观念淡薄；从税务机关角度分析，基层国税人力资源不足和征管工作头绪众多的矛盾突出，由于征管力量薄弱导致对农产品收购管理力度不够，如在管理中发现企业收购开具不规范，填写不全等违章行为，有偷逃税的嫌疑，也只是提出整改意见，落实起来不到位，使得收购在管理使用中存在的问题不能及时发现。

三、加强农产品加工行业税收管理的建议

针对以上问题，应从严格收购管理入手，强化预警监控分析，强化以用电测算产量、以销货控制进项、以监控规范开票、以联动强化评估、以稽查规范秩序的行业管理新模式，有效提高了农产品加工行业的税源管理水平。
1.严格农产品收购管理。重点是做到“八个严格”：一是严格落实资格审批制度。二是在领购环节严格实行限量、限期管理。三是严格收购开具管理，认真审核过磅单、入库单、运费结算单据等原始凭证。四是严格收购抵扣管理。对超出抵扣范围的收购一律不得抵扣。五是严格日常巡查。六是严格落实支付制度。收购农产品需支付的，要从本单位库存限额中支付或从开户银行提取，不得使用收入支付。七是严格对开具的收购进行抽查。根据收购信息，采取定期随机抽查方式，通过电话询问或实地回访进行查验。八是严格落实重点农产品收购采集制度。结合农产品市场计算出各品种平均，作为税务机关审核检查收购、日常监控、纳税评估和稽查的参考值，论文导读：收购、非正常损失不作进项税额转出等问题。3.加大行业监控力度。要求企业在加工车间、仓库、厂区出口等重要部位安装视频监控设备，定期提供记录企业购、销、存等实际情况的视频资料。加大对企业原材料数量的盘存力度，根据采集的涉税数据匡算产销情况。深化“以电控税”，根据耗电量与企业财务人员核对本月半成品生产量
预防纳税人采取抬高方式虚抵税款。
2.落实农产品预约定耗制度。税企双方就原材料、动力等耗用比例等与生产经营信息进行预先约定，用以确定农产品生产经营中的正常投入产出比和损耗率，控制企业购进原材料数量、金源于：论文参考文献www.7ctime.com
额及产品的生产数量、金额，并依据确定的农产品耗用率测算核准纳税人领购收购的数量，解决企业隐瞒销售收入和虚开收购、非正常损失不作进项税额转出等问题。
3.加大行业监控力度。要求企业在加工车间、仓库、厂区出口等重要部位安装视频监控设备，定期提供记录企业购、销、存等实际情况的视频资料。加大对企业原材料数量的盘存力度，根据采集的涉税数据匡算产销情况。深化“以电控税”，根据耗电量与企业财务人员核对本月半成品生产量和产成品数量，并在充分调研的基础上，结合该行业特点，按照科学测算的计税依据，制定行业预警值，加强评估该行业纳税申报的真实性。
4.强化评估稽查。依据预警评估系统，将参数指标异常的企业作为重点评估对象，进行市场比对，利用农产品物耗率测算企业当期耗用的农产品数量，据以判断企业是否存在虚增收购数量、虚报进项税额的问题。利用产成品的投入产出率测算企业当期产量，据以判断企业是否存在瞒报销售数量、少报销售收入的问题。对在收购上虚抬收购数量和、多抵进项税额，主观上存在故意偷税行为的，一律移交稽查进行查处，严格责任追究。