关于营业税营业税改征增值税必要性及理由技巧

论文导读：重复征税；地方财政改革开放以来，我国经济飞速发展，先后超越英国、法国、德国、日本等一跃成为世界第二大经济体。然而随着我国劳动力、资本、土地、技术等生产要素的上涨，我国经济发展逐渐减缓。我国处在一个经济转型、产业结构调整的关键时期。如何抓住机遇，迎头上进是我国面临的难题。2011年，经国务院批准，财政部、
【摘要】目前，我国正处于调整产业结构、加快转变经济发展方式的重要时期。这也是全面建设社会主义小康社会的攻坚时期。税收制度是我国经济发展的重要影响因素。笔者结合所学财政学、国家税收等相关课程知识，根据我国的国情简述我国营业税改征增值税的必要性、问题和重要意义，希望能对地方政府的发展提供参考建议。
【关键词】营业税；增值税；重复征税；地方财政
改革开放以来，我国经济飞速发展，先后超越英国、法国、德国、日本等一跃成为世界第二大经济体。然而随着我国劳动力、资本、土地、技术等生产要素的上涨，我国经济发展逐渐减缓。我国处在一个经济转型、产业结构调整的关键时期。如何抓住机遇，迎头上进是我国面临的难题。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。营业税改征增值税是一个科学的方法，有利于通过税收制度的调整，来解决我国面临的难题。

一、营业税改征增值税的必要性

（1）在财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案之前，增值税和营业税并存，问题严重，迫切需要税制改革。例如，营业税主要按营业额全额征税，而征税之外还有销的征收，税收重复征收严重，不利于社会分工、市场公平，也影响企业效益。而营业税改征增值税使相关企业免除重复征税的制约，减轻了税负，有利于促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准。另外，目前增值税归国家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况下，两税并存还导致征收管理不便和矛盾。
（2）目前，我国增值税链条不完整，第三产业国际竞争力不足，迫切需要税种的改革。而理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的，征收抵扣各环节紧密相连、相互制约，形成一条完整的增值链条源于：免费论文查重www.7ctime.com
，任何一个环节的中断都会对增值税的运行产生不良影响。我国现行的税制下，增值税主要对货物征收，营业税主要对劳务征收，增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，从而导致重复征税。我国的第三产业主要征收营业税，在出口环节无法如征收增值税的第二产业进行出口退税，增加了劳务产品出口的难度，降低了第三产业的国际竞争力。比如国际上绝大多数发达国家及部分发展中国家对三大产业均普遍征收增值税，如美国等发达国家，和印尼、土耳其等发展中国家。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

二、营业税改征增值税的问题

（1）大大减少了地方财政收入，打击地方政府的积极性。我国现行税制下增值税属于和地方共享税，营业税是地方最大税种，是地方财政收入不可或缺的收入来源。营业税改征增值税，分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入主要来源，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%，必然减少地方税源，短期内减少地方政府财政收入，打击地方政府改革热情。尽管，决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计，当试点范围扩大，推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，丧失了自我的积极性。
（2）营业税改征增值税的运作问题和税负问题。营业税改征增值税后，遇到很多问题，需要尝试着去解决。因为营业税基本上是按营业毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通核实收入即可。改征增值税后，情况就会有明显变化，纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增论文导读：用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。三、总结与展望我国营业税改征增值税处于起步试点阶段，但是具有非常重要的意义。在我国“营改增”之前，重复征收严重、税收结构不合理、企业负担沉重等问题严重的阻碍了我国经济发展
值税专用，要比营业税的管理复杂。以交通运输为例，它面向企业和个人的多，运费金额小、零星分散，涉及的多，属于劳务服务，提供周期短，这便为征管核算带来了一定难度。政府规定，增值税征收范围所要差别规范不同行业，对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等提高优惠政策。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率？如果另设一档税率，税率水平多高合适？从但是其他的一些行业，缺乏政策性优惠，相对降低了竞争力。另外，面对营改增企业要做好哪些应对工作？公司本来缴纳5%的营业税，改增值税后要缴纳6%的税，那税负不是上升了吗？支付给国外费用到底要代扣代缴营业税还是增值税？等也都是营业税改征增值税所要面临的问题。
（3）营业税改征增值税，对我国企业的税收负担有重要影响。之前存在重复征收的压力，但是现在企业很多明细账目划分不清，哪些该征哪些不该征税不明确。比如，原来缴纳营业税的纳税人变成了增值税纳税人。按照现行增值税的有关规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，前者指其年销售额达到了一定标准以上，后者则指其年销售额达不到规定的标准。一般纳税人当期应纳增值税按当期销项税额—当期进项税额计算征收，小规模纳税人则按当期不含税销售额依增值税征收率计算征收小规模纳税人，营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按3%的征收率依不含税销售额计算征收，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看比较增值税的征收率与原来课征营业税时的税率高低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，既使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，运输业的小规模纳税人，其增值税负担也要比课征营业税时低营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业的一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。

三、总结与展望

我国营业税改征增值税处于起步试点阶段，但是具有非常重要的意义。在我国“营改增”之前，重复征收严重、税收结构不合理、企业负担沉重等问题严重的阻碍了我国经济发展。营业税改征增值税可以调整我国长期以来不合理的税负结构，有利于减轻某些行业如服务业的负担，有利于我国产业结构的调整和经济的转型，有利于促进服务业的发展，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，有利于我国社会主义现代化建设和和谐社会的构建。相信营业税改征增值定将有力推动我国经济发展和社会进步，也定将为我国社会主义现代化建设找到一条科学的路子。
参考文献
陈颖.关于营业税改征增值税的难点研究[J].2012（05）.
杜秋娟.营业税改征增值税政策操作指南与会计实务[M].2012（02）.
作者简介：陈国创（1990—），男，河南兰考人，大学本科，现就读于河南大学经济学院2010级，研究方向：国际经济与贸易。