浅谈营业税营业税改增值税对有关方面影响

论文导读：比13%更优惠的增值税税率，但这样会出现多档税率，以及增值税抵扣链条的不完善，从而导致企业税负的不公平。另外也可以对增值税先征后返，这样可以有效地减轻企业税负。但先征的税额会占用企业货币资金，势必会给企业带来营运困难，甚至造成财务风险。先征后返的多重程序还会提高其征收成本，从而加重税收征管部门的负担。（二）
摘要：为完善现行税收制度，并促进经济结构调整，同时为现代服务业发展提供帮助，2011年11月16日有关方面出台了《营业税改征增值税试点方案》，该方案将在上海地区的交通运输业和部分现代服务业等生产性服务业首先进行试点，如果效果显著将有望逐步推广至其他行业。本文通过对营业税改增值税原因，以及对有关方面影响的论述，必将引起有关方面的重视并采取相应的应对措施。
关键词：营业税；增值税；影响；改征

一、营业税改征增值税的原因

征收传统销售税时期，各国被其所带来的重复征税问题所困扰，为解决此问题，各国也先后进行了相关探索，法国于1954年首先开征增值税，有效地避免了此类问题，所以世界各国纷纷效仿。现在，开征增值税的国家和地区大约有170个，征税范围也基本覆盖所有货物和劳务。我国的增值税征收历程是：1979年在几个试点城市的机器机械等几类货物试行征收；1984年，发布增值税条例（草案），将增值税征收推广至全国范围内的机器机械、汽车、钢材等12类货物；1994年，我国进行税制改革——所有货物和加工修理修配劳务征收增值税，其余劳务、无形资产和不动产征收营业税；2009年，将机器设备的进项税额纳入增值税抵扣范围，该方案最终对鼓励技术创新和引进起到了极大的推广作用。

二、营业税改征增值税对几个主要方面的影响

(一)加重企业税负

如果征收增值税，那么企业成本的部分可以获得抵扣，该部分占收入的比例越高，企业的应税收入越低，企业的税负越轻；反之，企业的税负越重。这也是增值税与营业税的最大区别。根据对几十家公路运输企业和水路运输企业的调查，相关项目金额占收入的比例分别为：交通运输企业外购货物为22.39%，外购劳务款为5.84%，新增固定增产为21.69%。按照调查数据，参照17%和13%税率计算交通运输企业的税负，生产性增值税下，交通运输企业营改增后的税负比改征前的税负分别提高的比例为：9.2%和5.2%。即使是消费型增值税，营改增也加重了企业税负。
以上分析适用于增值税一般纳税人。对于营改增后变为小规模纳税人的企业，就应采用增值税税法的简易征收办法，按照此方法的6%和4%两档收率，企业税负也加重了。
为了解决营改增后运输企业税负加重的问题，一方面可以采用比13%更优惠的增值税税率，但这样会出现多档税率，以及增值税抵扣链条的不完善，从而导致企业税负的不公平。另外也可以对增值税先征后返，这样可以有效地减轻企业税负。但先征的税额会占用企业货币资金，势必会给企业带来营运困难，甚至造成财务风险。先征后返的多重程序还会提高其征收成本，从而加重税收征管部门的负担。

(二)增加国家的财政收入

以上分析表明，如果实行生产型增值税，交通运输业增值税的计税基础是收入的61.73%（收入100%—外购货物32.39%—外购劳务5.88%）；如果实行消费型增值税，计税基础是收入的48.08%（收入100%—外购源于：硕士论文www.7ctime.com
货物22.39%—外购劳务6.54%—新增固定资产22.99%）。2000年～2002年交通运输业营业税收入平均为1879430亿元，因此交通运输业的营业收入为62647611.33亿元（营业税收入/3%）。改征增值税后，国家在生产型增值税下的税收收入为7643572.38亿元（增值税率为17%）或5845084.76亿元（增值税率为13%），在消费型增值税下的税收收入为5333567.02亿元（增值税率为17%）或4078610.07亿元（增值税率为13%）。可见，营改增使交通运输业给国家财政带来更多的税收，但正如

(一)所述，这是以加重企业税负为代价的。

鉴于各种考虑，如果要在交通运输企业施行营改增，应选择消费型增值税。因为一般来说交通运输企业的固定资产单项价值大，使用年限长，而且各年固定资产增量存在很大差异，这样交通运输企业施行营改增就会给国家财政收入造成不稳定性。施行消费型增值税就会在一定程度上缓解此类问题，因为按照规定，当期购进固定资产的进项税额可以抵扣，这样，固定资产增量大的期间可抵扣的进项税额就大，应交税额就会减少，也就减轻了企业税负。

(三)影响征纳双方效率

按照现行增值税对增值税纳税人的划分标准，小规模纳税人占有相当大的比重，对其实行论文导读：小规模纳税人税负大幅减轻。但是，由于抵扣链条不完整、行业自身特点等一系列原因，一部分企业税负并未减少，相反出现了税负增加的情况，集中体现为人力成本比重较高的企业，如物流企业、文化创意企业、咨询公司等。结束语：毋庸置疑，中国未来的经济发展将受益于本次结构性减税的重大税制改革，而改革过程中出现的暂时性问
简易征收就会给征收效率造成影响。营改增后，对大多交通运输企业仍只能实行简易征收，实行真正的增值税会很困难。所以必须合理划清一般纳税人和小规模纳税人的界限，扩大一般纳税人范围，保证增值税的抵扣有效运行。但目前，重新划分纳税人，需进一步的试点，只有这样才能保证其是切实有效的。但是把健全企业会计制度作为划分的主要标准，务必会增加企业的管理成本，降低其征收效率。注意到，纳入一般纳税人的企业越多，税务机关的征收管理成本越高，负担越重。所以若不执行补充措施，交通运输业施行营改增实际上并不能很好地达到改革的目的。

(四)对小规模纳税人的影响

自9月1日以来，新一轮“营改增”试点工作已经陆续在北京、江苏、安徽等地展开。根据各地最新的情况反馈，总体而言，“营改增”试点带来的结构性减税效果显著，其中，小规模纳税人税负大幅减轻。但是，由于抵扣链条不完整、行业自身特点等一系列原因，一部分企业税负并未减少，相反出现了税负增加的情况，集中体现为人力成本比重较高的企业，如物流企业、文化创意企业、咨询公司等。
结束语：
毋庸置疑，中国未来的经济发展将受益于本次结构性减税的重大税制改革，而改革过程中出现的暂时性问题也会随着改革的全面推进而消失。上述税负增加的企业的税负将会场主体，税负加重的企业不得不面对改革带来的税负增加的不利后果。为此，企业各自寻求应对之道，有的企业选择消极承受，有的企业则凭借较强的议价能力向下游企业转嫁该成本，也有的企业潜心研究相关政策、精心打造“分拆公司”的筹划之道。如某文化传播公司，营业额介于500万元到1000万之间，依照规定应当申请认定为一般纳税人，适用现代服务业6%的税率。由于文化创意企业可抵扣的进项较少，为降低税负，该公司打算“一分为二”，变成两个小规模纳税人，这样便可适用3%的征收率，达到有效减轻企业的税收负担的目的。（作者单位：郑州大学商学院）
参考文献：
盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.
财政部，国家税务总局.《营业税改征增值税试点方案》.（财税[2011]110号）
[3]中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社.