试述薪酬企业职工薪酬内部审计研究

论文导读：政策企业薪酬政策是构建薪酬体系的基础，包括内部一致性政策，外部竞争性政策、员工贡献政策和薪酬管理政策。这四项政策是内部审计确认薪酬目标是否实现的载体。（1）内部一致性政策。内部一致性是指在同一企业内部不同工作之间或不同技能水平之间的比较，这种比较是以各自对完成企业经营目标所作贡献的大小为依据的。内
【摘 要】薪酬管理在企业管理中占有非常重要的地位，对企业的生存和发展起着至关重要的作用，对薪酬进行审计符合内部审计工作为企业增加价值和改善企业运营的目的。本文从设立企业职工薪酬目标开始，构建了由企业薪酬目标、薪酬政策和审计程序构成的企业薪酬内部审计框架，用以指导企业职工薪酬内部审计工作的开展，并结合笔者所在单位实际，探讨了实际工作中应用时应注意的问题。
【关键词】职工薪酬；内部审计；研究

一、企业薪酬内部审计概述

从管理学上来说，薪酬是指职工作为雇佣关系的一方所得到的各种形式的财务回报、有形服务与福利，具体可分为基本工资、奖金和福利。按照乔治·T·米尔科维奇的观点，一个有效的企业薪酬体系应当支持企业的经营战略，并实现效率、公平和合法三个目标。通过企业的内部审计活动优化薪酬工作，可以推动企业整个价值链的良性互动和循环递进，降低企业薪酬管理风险，规范企业薪酬内部控制，达到企业增值和改善企业运营的目的。
企业薪酬审计可以作为独立的审计项目组织实施，开展专项审计，也可以作为综合性内部审计项目的组成部分实施，如按照国资委的要求对企业开展经济责任审计时，薪酬管理作为企业负责人履行企业经营管理职责的一部分，应当对其进行审计。从形式上来说，企业薪酬审计是一项综合性审计项目，包括遵循性审计、风险管理审计、内部控制审计、管理审计等审计类型。不同类型的薪酬审计，由于审计具体目标的不同，审计的主要内容和侧重点不尽相同。例如企业薪酬的遵循性审计，主要审查企业在薪酬管理过程中遵守相关法律法规、政策、计划、预算、合同等遵循性标准的情况；企业薪酬的风险管理审计，主要在充分了解企业薪酬风险管理过程的基础上，评价其适当性和有效性。不同类型的薪酬审计，虽然审计重点不同，最终目标都是为了实现企业设定的薪酬目标，进而增加企业价值。

二、企业薪酬内部审计框架的构建

为有效进行企业薪酬内部审计，有必要构建一个框架来统一规范企业薪酬审计的目的、内容和程序，以增强理论构筑，并对实践活动进行指导。根据《国际内部审计专业实务框架》和企业薪酬管理的特点，可以建立如下表所示的企业薪酬内部审计框架，包括：企业薪酬目标，薪酬政策以及审计程序三部分。
企业薪酬内部审计框架
企业薪酬目标指导薪酬政策的建立，是衡量企业薪酬体系成功的标准，因此也是内部审计判断薪酬政策制定和执行有效性的标准。薪酬政策是薪酬体系的基石，是实现薪酬目标的载体，是企业薪酬体系的具体表现形式，薪酬政策及建立程序是内部审计的主要内容。审计程序是企业薪酬工作使用的审计工作流程。整个框架可以简单表述为：通过实施审计程序，检查企业薪酬政策是否实现了薪酬目标。下面对框架的各组成部分进行描述。

1.企业薪酬目标

按照IIA《国际内部审计专业实务框架》以及企业薪酬管理的特点，可以设定企业薪酬工作主要为了实现以下目标：（1）战略目标，是指将薪酬工作上升到企业战略层面，通过薪酬策略和薪酬管理支撑企业的竞争战略，并帮助企业获得竞争优势。（2）效率目标，是指薪酬体系应对职工起到激励作用，促进职工开发工作技能，提高个人绩效和企业绩效，提高生产效率，改进产品及服务质量。（3）报告目标，是指企业要提供准确而完整的薪酬信息，为管理层决策作出支持并监控企业薪酬工作和薪酬支付的合规情况。（4）合规目标，是指薪酬支付要遵守国家、地方政策法规，职工和公司签订的薪酬合同以及企业内部文件制度。（5）公平目标，是指决定薪酬的过程是公平的，分配给职工的报酬数量是公平的。

2.企业薪酬政策

企业薪酬政策是构建薪酬体系的基础，包括内部一致性政策，外部竞争性政策、员工贡献政策和薪酬管理政策。这四项政策是内部审计确认薪酬目标是否实现的载体。
（1）内部一致性政策。内部一致性是指在同一企业内部不同工作之间或不同技能水平之间的比较，这种比较是以各自对完成企业经营目标所作贡献的大小为依据的。内部一致性工作的目标是形成企业的内部薪酬结构及职位等级、工资级差以及确定等级和级差的标准。
（2）外部竞争性政策。外部竞争性是指企业之间的薪酬关系，即与竞争对手的薪酬比较。外部竞争性的目标是设定一个高于、低于或与竞争对手相同的薪酬水平，以及确定与对手相对应的薪酬形式的组合。
（3）职工贡献政策。员工贡献是在前论文导读：
两项工作基础上，将薪酬和绩效联系起来，针对不同职工从事同一工作时，根据其对企业的贡献大小来决定个人薪酬。
（4）薪酬管理政策。薪酬管理就是要确保适当的职工因为适当的方式实现目标而获得适当的报酬。如果缺少薪酬管理，设计得再好的薪酬政策也将成为一纸空谈。

3.审计程序

审计程序是开展具体审计工作时进行的审计工作流程。企业薪酬内部审计程序和其它类型审计的程序相比，并无实质性区别，也包含进行审计准备、开展审计业务、报告审计结果和进行后续审计四个阶段，各阶段具体工作内容在我国内部审计准则中都有具体规定。至于审计过程中应用的审计方法，也同样包括观察、询问、盘点资产、检查记录或文件等方法，只是在不同类型的审计中某种审计方法应用的程度不同而已。

三、企业薪酬内部审计框架在实际工作中应用时应注意的问题

企业薪酬内部审计框架的建立，概括了薪酬审计的目标、内容和审计程序，明确了薪酬审计目的是确认企业薪酬管理体系能够实现五个目标，审计内容是薪酬政策及其建立程序，审计程序涵盖常规审计涉及到的各种审计方法。建立框架的目标是为了应用，是为了给审计实践工作提供理论指导，使薪酬审计工作具有科学性、一致性和完整性。根据我公司在企业薪酬内部审计的经验，在审计过程中应用框架时应当注意以下几方面的问题。

1.企业薪酬体系是否支持企业战略目标

企业薪酬目标以及为实现薪酬目标指定的具体薪酬政策只有与企业战略目标一致，才能保证薪酬政策调动职工工作的积极性促进企业目标的实现。如某中国土木工程集团公司的战略目标是“提高市场份额，增加企业收入”，那么相对应的薪酬政策就应当对有利于目标实现—进一步开拓市场的行为进行薪酬激励。因为按照强化理论的观点，对企业或职工的行为进行肯定或否定，在一定程度上会决定这种行为在今后是否会重复发生。

2.企业核心职工的薪酬政策是否具有外部竞争性

目前国有企业工资管理实行工效挂钩制度，即企业工资总额是由企业的绩效决定的。但是在决定不同岗位工资分配时，要坚决破除“大锅饭”现象，尤其对核心岗位，要形成由市场决定薪酬的制度，保证企业的薪酬有足够源于：论文封面www.7ctime.com
的吸引力能够吸收和保留对企业发展起关键作用的人才。最近几年，我公司部分单位存在核心员工流失较为严重的现象，对这些企业要注意确保核心员工的薪酬支付具有市场竞争性，以降低核心员工流失率，为企业发展积累人才，增加企业长远竞争力。

3.企业职工的薪酬体系是否具有内部公平性

按照公平理论，当一个人做出成绩并取得报酬以后，他不仅关心自己所得报酬的绝对量，而且关心自己所得报酬的相对量。因此要进行横向比较和纵向比较来确定自己所获报酬是否合理，比较的结果将直接影响今后工作的积极性。只有结果令人满意，才能吸引职工留在企业，才能提高职工工作的积极性和主动性。审计过程中可以以访谈、问卷的形式调查员工对薪酬的满意程度，同时针对存在的问题提出有效建议，促进企业整改以提高员工满意度，增加企业绩效。
参考文献：
中国内部审计协会.国际内部审计专业实务框架[M].中国财政经济出版社，2009.
乔治·T·米尔科维奇，杰里·M·纽曼.薪酬管理（第九版）[M].中国人民大学出版社，2008.
[3]文跃然..薪酬管理原理[M].复旦大学出版社，2004.