试谈修理费新准则下固定资产修理费会计处理

论文导读：
[摘要]我国新旧会计准则对固定资产修理费的会计处理是不同的，会计处理的变化对企业费用分配方法和当期利润都产生了影响。本文对固定资产修理费在会计处理上的变化及其影响进行一些探讨。
[关键词]会计准则 固定资产 修理费

一、固定资产修理费在新旧准则下的不同处理方式

2001年的《企业会计准则》规定固定资产修理等维护性支出不符合资本化条件的，按照收益期间，通过“预提费用”或“待摊费用”进行核算，分别计入各期损益。2006年的《企业会计准则—固定资产》规定固定资产的修理费用直接计入期间费用。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设的销售机构发生的固定资产修理费等后续支出，计入销售费用。新旧会计准则对固定资产修理费用有以下不同之处：旧准则允许会计人员运用职业判断，将修理费用按照收益性原则，分配至各个期间及相关的产品及劳务成本；新准则规定固定资产修理费用全部计入当期损益。
新企业会计准则实施后，固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化：
一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算；
二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。

二、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题

1.违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。
2.与固定资产其他费用的处理不相协调。企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定，将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化，计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中，而唯独固定资产修理费用被排除在外，发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用，这显然与固定资产其他费用的处理不协调。
3.将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务于企业的生产经营决策。如果将企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用排除在产品成本或劳务成本之外，其产品成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产的使用成本和真实的生产消耗水平，将降低企业成本信息的使用价值。这在固定资产费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动，构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费，不存在一般制造业中的原材料耗费，如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本，就会使所计算的成本不完整。
4.违背了确认费用的一般性原则——配比原则。费用的支出既与资产的耗费相联系，源于：论文封面格式范文www.7ctime.com
又与一定的期间相联系，该项费用的支出在一个会计期间以上都有助于各期营业收入的实现。因此在企业大修期间发生的大修理支出应该遵循配比原则，即谁受益谁负担，受益多，分摊也多的原则。在新会计准则下，固定资产的折旧费用、保险费用，企业根据工资总额计提的“五险一金” 等均根据配比原则计入相关成本和费用，充分体现了费用列支的“配比原则”，而新准则却规定与生产产品直接相关的车间设备修理费直接计入当期损益，没有计入产品成本，这与“配比原则”是不相符的。
5.不便于对管理费用的控制与评价。固定资产维修费计入管理费用，使管理费用被人为地夸大。而管理费用是评价与考核管理人员的重要指标，这明显不利于企业对企业管理者的评价与考核。

三、固定资产修理费用的会计处理思路

在生产经营过程当中，为了准确计算产品成本，必然要求正确划分制造费用与经营管理费用界限。企业发生的生产管理费用与特定的产品或劳务有直接联系的，应计入特定产品的成本和劳务成本。而与产品的生产及劳务的提供没有直接联系的，应计入当期损益。
根据生产成本与期间费用的划分标准，按实质重于形式及配比原则。可以根据所发生的固定资产维修费与生产产品或提供劳务的关系来确定维修费用是归属于生产费用还是当期损益。如果一项固定资产属于生产部门使用的，直接用于产品的生产或劳务的提供，即与产品的生产或劳务的提供存在着直接的关联，那么就应该进行对象化计入产品成本或劳务成本，如果是直接用于某种产品或为提供某一项劳务，直接计入该产品或劳务成本即可，如果为某几项产品共同使用，应在几种产品中进行分配；如果一项固定资产属于企业管理部门或销售部门使用的，不直接用于产品的生产或劳务的提供，即与产品的生产或劳务的提供不存在直接联系，那么就不能进行对象化计入产品成本或劳务成本，而应将其计入期间费用。
参考文献：
中华人民共和国财政部会计司.企业会计准则讲解.北京：人民出版社，2007.4
新会计准则中固定资产维修费用相关规定总结.网络，2009.9