简析风险管理铝加工企业应收账款风险管理

论文导读：
摘要：本文从我国目前铝加工行业应收账款现状着手，结合自身实际，探究铝加工企业应收账款产生的原因，分析影响因素及程度，提出风险防范对策，最终使应收账款风险达到可控范围。
关键词：应收账款内部控制风险防范
商丘阳光铝材有限公司（以下简称“阳光铝材”）是中国500强、河南省百户重点企业——神火集团下属上市公司神火股份（代码：000933）的控股子公司，主营铝材及铝合金材生产、加工、销售，公司主导产品为1、3、8系各种合金系列铸轧、冷轧卷，目前产能10万吨，十二五规划产能20万吨，处于整个铝加工产业链的中上部。
十一五期间，我国国民经济迅速发展，铝及铝合金材料需求增大，铝加工产能剧增。进入十二五以来，随着欧债危机的蔓延，国际原油、黄金、有色金属等期货持续走低，加之国内宏观调控政策及货币政策的影响，铝加工行业国内外均出现市场低迷、需求乏力现象，主要表现为普遍开工率不足60%，库存积压严重，资金周转困难，很多企业面临“订单少、低、收款难”的几重困境，为抢占市场，提高开工率，除在质量、上下功夫外，还不得不大量赊销。因产品单位价值大，应收账款金额也较大，单一客户欠款达数百万元亦属正常，使企业面临巨大的回款风险。

一、铝加工行业应收账款现状分析

应收账款是伴随着赊销业务而发生的，《企业会计准则》中对应收账款的定义为：企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。广义的应收账款还包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。
目前，铝加工行业应收账款现状严峻。

(一)应收账款数额巨大，回款风险高

随着市场竞争加剧，多数铝加工企业都有赊销业务，且比例较大，据统计，近年来铝加工企业产品赊销比例在50%—90%之间，应收账款占流动资产的比例在20—50%左右，平均应收账款期限为1—3个月，居高不下的应收账款限制了企业资金流动，制约了企业的发展和壮大。

(二)缺少风险控制与防范观念

近年来，我国铝加工业在快速发展的同时也出现一些不足与问题，其中对风险控制与防范的观念缺失也突显出来。比如部分企业为了扩大市场份额，在未对采购商资信状况作深入调查、未对应收账款风险进行评估的情况下，盲目赊销，甚至把赊销作为吸引客户的手段，造成应收账款剧增，虽然产生了较高的账面利润，却忽视了大量被拖欠的流动资金不能及时收回而可能形成坏账的风险。

(三)内部控制制度不健全

内部控制是企业健康、快速、高效和可持续发展的重要保障，是现代企业管理的重要组成部分。我国内部控制起步较晚，自2012年1月1日起仅在国内主板上市公司进行强制实施，尚未在中小企业普及。作为内部控制制度一部分的应收账款管理也不健全，国内的铝加工企业在这方面或多或少存在着一定的缺陷，比如缺少对客户信用评级，产品销售合同签订、发货、回款等环节没有岗位分离、缺乏监督等等。

(四)行业下游资金压力大、抗风险能力弱

2010年以来，央行已连续12次提高存款准备金率、5次提高人民币存贷款基准利率，民间借贷利率也随之水涨船高。国内铝加工下游多为民营企业，生产灵活但规模不大，自有资金有限，在货币政策紧缩期间，融资困难，资金压力大，风险承受能力低。
与社科院共同发布的《2011年中国工业经济运行秋季报告》显示，国家统计局抽样调查的3.8万家中小型工业企业中仅有15.5%的企业能够获得银行贷款，1—8月份，企业利息支出同比增长36.1%，增幅比同期规模以上工业高出3.7个百分点，月末应收帐款占主营业务收入的比重达到21.6%，高出同期规模以上工业8.7个百分点。另外，受能源和劳动力等要素大幅攀升、银根收紧等因素影响，消化成本摘自：毕业论文结论怎么写www.7ctime.com
能力较弱的中小企业一度出现资金链断裂、停产倒闭的现象。

二、铝加工企业应收账款产生原因及风险分析

(一)应收账款产生的原因

1、商业竞争，这是应收账款产生的主要原因。十一五期间，我国铝加工产能剧增，市场竞争加剧，在产质量和销售服务相当的情况下，付款方式也成为重要的竞争手段，赊销应运而生。
2、销售发货和结算时间不一致。我国会计准则规定以权责发生制作为收入确认和计量的原则，即在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或者支付时才确认。由于商品成交发货和收款时间不一致，致使已成交并发货的商品以“应收账款”等形式挂帐，这也是应收账款产生的原因之一。
3、减少库存，降低存货风险和管理开支的需要。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

(二)应收账款风险对企业的影响

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业赊销额越大，承受的应收账款风险就越高。对铝加工企业而言，由于单客户应收账款金额相对较大，一旦出现呆坏账，损失少则几百万元多则上千万元，风险非常大。
应收账款风险对企业的影响主要表现在如下几个方面：
1、破坏资金循环周转。不合理的应收账款存在，使营业周期延长，影响了资金循环，大量的流动资金沉淀在非生产环节，企业短缺，造成再生产资金相对不足，影响企业正常的生产经营活动，更不用说扩大再生产了。
2、夸大经营成果。在权责发生制下，企业发生的当期赊销全部计入当期收入，企业账面利润的增加并不表示能如期实现流入。企业应收账款的大量存在，虚增了账面销售收入，在一定程度上夸大了经营成果。
3、加速流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但并未真正增加流入，企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速流出。

三、应收账款风险的防范

(一)进行产品创新，市场细化，慎重采用赊销政策

在激烈的市场竞争中，企业采用赊销政策固然能吸引客户，增论文导读：对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催款通知书，及时催收欠款。企业销售部门有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。4、建立健全销售奖惩机制为了进一步调动业务人员的工作积极性，增加企业经济效益。企业应建立应收账款责任制，制定严格的回款考核制度，按照谁销售、谁负责的原则，以
加销售，但赊销政策是以牺牲应收账款的机会成本和增加坏账风险为代价的。作为铝加工企业应根据自身实际情况，明确所处市场位置，不断进行产品创新，在提高产品质量上下功夫，增加产品的竞源于：免费论文网www.7ctime.com
争优势，才是赢得生存和发展的根本策略，同时又避免了因赊销所造成的坏账问题，有利于企业的长远发展。阳光铝材自投产以来，一直以质量为生命，2011年冷轧生产线实现了试产即投产、投产即达产、达产即稳产超产的良好开局，同时在短短一年内实现了冷轧双零铝箔坯料的批量稳定生产销售，在业界获得了一致好评。

(二)加强应收账款日常管理

1、通过ERP信息管理系统对应收账款分类核算

阳光铝材日常财务核算使用ERP中用友NC系统核算，销售业务在总分类账的基础上按客户明细设置客商辅助往来核算，系统设置对应收账款在总量上控制，同时进行账龄分析，定期统计客户赊销及付款情况，及时把握客户资信状况，据以确定合理的赊销信用额度。

2、设置专门的信用管理机构

在应收账款及销售管理方面，阳光铝材设立了信用管理小组，主要负责制定公司销政策、对客户信用进行评级、审批对客户赊销额度等。其在应收账款管理中的职能有：
（1）制定合理的信用政策，对客户的信用状况进行评级，编制客户信用调查报告；
（2）批准赊销对象的额度及期限，作为与客户签订销售合同的基本依据；
（3）检查审核销售部门的客户信用动态管理台账，根据客户信用变化情况，及时调整信用政策；
（4）监督销售部门对赊销账款的及时催收，对逾期欠款及时向销售部门提出预警，督促其制订应对措施，落实催收责任，及时组织催收。

3、规范会计账务处理程序， 发挥会计核算监督作用

财务部门应及时进行赊销业务的账务处理，设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准备”等账户，相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责，加强相互控制。定期向赊销客户寄送对账单和催款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方财务经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催款通知书，及时催收欠款。企业销售部门有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。

4、建立健全销售奖惩机制

为了进一步调动业务人员的工作积极性，增加企业经济效益。企业应建立应收账款责任制，制定严格的回款考核制度，按照谁销售、谁负责的原则，以实际收到的账款作为业务部门的考核指标，与奖惩挂钩，实行过错追究制度。

(三)完善应收账款的内部控制制度

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。阳光铝材于2011年7月份开始实施由五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及《配套指引》，编制了自己的企业内部控制手册，在应收账款内部控制方面，重点做了如下几点：
1、建立健全赊销审批制度。在销售过程中，严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据分级授权原则对赊销限额进行逐级审批。客户信用额度发生变动，必须报批和备案手续。同时，企业应对信用额度的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。
2、完善应收款项管理制度。建立科学合理的清收奖励制度以及责任追究和处罚制度，以有利于及时清理催收欠款，保证企业营运资产周转效率。
3、加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查盛业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。
4、实行不相容岗位职责相互分离制度。对客户信用管理、销售、财务、发货、等部门和人员，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
5、加强应收账款坏账管理。企业应遵循谨慎性原则，在年度终了时，对可能发生坏账的应收账款正确计提坏账准备，并按授权审批程序进行审批。对确定发生的坏账应查明原因，明确责任，在履行审批后进行会计处理。已核销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

(四)通过金融创新产品，转移应收账款风险

随着资本市场的不断完善和发展，创新性金融产品层出不穷，对应收账款的管理也可以利用这些创新性金融产品，转移坏账风险，促进企业营运资金的良性循环。
1、应收账款保理。是指企业将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。该方式一方面融资成本低，可加快资金周转，另一方面因对客户的付款期限作出了较大让步，可拓宽销售渠道。
2、将应收账款改为应收票据。采取资产流动性转移，将应收账款转化为流动性更强的资产。由于票据比应收账款具有更强的索取权，可在未到期时向银行贴现、也可以背书转让，因此流动性更强。
3、另外，也可以采取贴现方式收回账款、债转股、以非资产收回债权等方式处置企业所有的应收账款。

(五)准确使用法律武器

企业的经济活动受法律约束，同时，法律也会保护企业合法的经济活动，所以，维护应收账款的完整，离不开这一有效武器。首先，应规范销售合同。销售部门应会同财务、生产和法律咨询部门共同拟定销售合同，明确各方的责任和义务，以避免日后纠纷。对于信用级别较低的客户，可采用有担保销售或现款销售。其次，定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件，避免口头承诺。最后，对于已陷入债务危机的客户，视其发展潜力情况，选择债务重组或启动债权人破产保护程序，以减少损失。